上层日记帐分录是母公司在编制合并财务报表期间对其子公司的会计单进行的调整。它们对于会计来说是必不可少的，因为它们可用于将较大公司的收入或成本分配给子公司。上层条目是“公认会计原则”（也称为GAAP）范围内的一种惯例。
但是，尽管其固有的有效性，但经常可以通过减少负债帐户或减少规定的成本来使用上层条目来张贴欺诈性数字。正在经历合并或重组过渡的公司最容易受到欺诈性滥用顶级日记帐分录的影响。
四种调整项
调整项可以分为四类。这些包括 应计收入，这是通过未处理的销售发票赚取的款项总和。企业可能已经从服务客户那里获得了费用，但账簿尚未将收入记录为应收账款。另一种类型的调整分录是 预提费用 其中产生了费用，但尚未执行供应商的发票。
递延费用 是第三种。在权责发生制会计模式中，未来成本的付款必须递延至资产置入，直到成本到期为止。第四种是 递延收入，这笔钱是在提供服务之前获得的。
审核员考虑上层项目的注意事项
顶部分录通常不在总分类账中表示，这意味着它们不受与其他调整分录相同的系统财务控制的约束。这些条目甚至都不会进入子公司的分类帐，这意味着子公司管理层并不完全了解交易，因此可能无法验证它们。它们不属于四个调整分录类别，这就是为什么对于那些不熟悉会计的人来说很难发现它们的原因。审计公司建议人员查找手册条目，尤其是在财务报告期结束后执行的手册条目。
在评估上部调整的适当性质期间，审计师首先会见执行管理层并审查与上部条目相关的所有政策。审计师还检查并认可经济支持的证明文件，并确保将分录适当地输入到合并财务报表中。如果执行的输入项由于一个或多个因素而导致折旧减少，则审核员会寻求专家评估员的书面确认，以建立某种责任感。
重新验证职业
在过去的十年中发生的会计舞弊损害了簿记的声誉，而簿记的声誉一度享有盛誉。在维护公司声誉和信誉方面，管理人员必须意识到审计人员的相关性。审计师还必须了解其义务的重要性，以确保其客户信誉良好。他们必须通过尽可能减少手指之间的差异，尤其是由上层录入引起的差异，来确保审计作为职业的可靠性。
近年来，对这些日记条目的滥用变得越来越令人担忧，并且出于可见性的考虑，它要求使用严格的日记条目测试程序。即使并非所有上层条目都是欺诈性的，但管理和审核人员仍应敏锐评估所有这种性质的条目，以确保可见性。通过密切关注这些条目的使用，审计师和执行管理层都有助于恢复曾经在行业及其客户群中盛行的信任。
